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以外商投資企業的股權重組為例分析現行稅收法規的適用

以外商投資企業的股權重組為例分析現行稅收法規的適用

  1. 基本情況。甲公司和某外國企業于1999年共同投資設立一生產性外商投資企業乙公司,乙公司實收資本總額2000萬元,其中,中方1200萬元(貨幣資金800萬元,不動產評估作價400萬元),外方800萬元,中外方比例為60%:40%。乙企業于2000年進入獲利年度。

2002年11月30日乙公司進行股權重組。重組日乙公司資產總額8000萬元,負債總額5000萬元,凈資產3000萬元。經過評估,乙公司資產增值500萬元,并按評估后的價值調整有關資產賬面價值,調整后凈資產為3500萬元。股權重組協議規定,丙公司出資2500萬元收購甲公司擁有的乙公司60%的股權,同時出資625萬元收購外國企業擁有的乙公司15%的股權。

根據國稅發[1997]71號文件規定,外國企業轉讓其在中國境內擁有的股權所取得的收益,依20%的稅率繳納預提所得稅。股權轉讓收益或損失是指,股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指,股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額;如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益,股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額(以不超過被持股企業賬面的分屬為股權轉讓人的實有金額為限),屬于該股權轉讓人的投資收益額,不計為股權轉讓價。股權成本價是指,股東(投資者)投資入股時向企業實際交付的出資金額,或收購該項股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。根據上述規定,該項目中外國企業的股權轉讓成本價、轉讓價和股權轉讓收益的計算為:乙公司凈資產3500萬元中,外國企業擁有留存收益金額=(3500-2000)x40%=600(萬元),股權轉讓價=轉讓收人-外國企業擁有留存收益金額=625-600+40%x15%=625-225=400(萬元),股權成本價=800-40%x15%=300(萬元),股權轉讓收益=股權轉讓價-股權成本價=400-300=100(萬元)

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50ETF期权的合约单位 - 期权合约的交易价格被称作